关于《国家税务总局关于企业研究开发用度税前加计扣除政策有关问题的通告》的解读
明博体育官网
一、通告出台配景
为进一步勉励企业加大研发投入，有效增进企业研发立异运动，10月21日国务院第109次常务集会决定，进一步完善企业研发用度税前加计扣除政策 。凭据国务院决定，10月30日，财务部、国家税务总局和明博体育官网部制定下发了《关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号，以下简称《通知》），对研发用度税前加计扣除政策进行了明确 。为进一步明确政策执行口径，包管优惠政策的贯彻实施，凭据现行企业所得税法及通知的划定，制订本通告 。
二、通告主要内容
� 。ㄒ唬┟魅反邮卵蟹⒒罡腥嗽钡墓婺�
通告明确研发人员包括研究人员、技术人员和辅助人员三类 。研发人员既可以是本企业的员工，也可以是外聘的 。外聘研发人员明确为与本企业签订劳务用工协议（条约）或临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员，劳务派遣的研究人员、技术人员、辅助人员也包括在内 。上述人员中的辅助人员不应包括为研发运动从事后勤效劳的人员 。
� 。ǘ┟魅吠毕硎芗铀僬劬傻睦喂套什蛹瓶鄢劬啥畹呐趟�
企业开展研发运动中实际爆发的研发用度可按划定享受加计扣除，因此通告明确，企业用于研发运动的仪器、设备，切合税规则定且选择享受加速折旧优惠政策的，在享受研发用度加计扣除政策时，就已经进行会计处理盘算的折旧、用度的部分加计扣除，且不得凌驾按税规则定盘算的金额 。
例1：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发运动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上划定的最低折旧年限为10年，不考虑残值 。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方法，折旧年限缩短为6年（10×60%=6） 。2016年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200），申报研发用度加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元（150×50%=75） 。若该设备8年内用途未爆发变革，每年均切合加计扣除政谋划定，则企业8年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元进行加计扣除75万元 。
例2：接上例，如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形稳定 。则2016年企业会计处理计提折旧额300万元（1200/4=300），税收上可扣除的加速折旧额为200万元（1200/6=200），申报享受研发用度加计扣除时，对其在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”，但未凌驾税规则定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元（200×50%=100） 。若该设备6年内用途未爆发变革，每年均切合加计扣除政谋划定，则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200万元进行加计扣除100万元 。
� 。ㄈ┟魅范嘤猛竟ぞ叩挠枚裙榧�
考虑到企业尤其是中小企业，从事研发运动的人员同时也会担负生产经营治理等职能，用于研发运动的仪器、设备、无形资产同时也会用于非研发运动，《通知》对允许加计扣除的研发用度不再强调“专门用于” 。为有效划分这类情形，通告明确，企业应对此类人员运动情况及仪器、设备、无形资产的使用情况做须要纪录，并将其实际爆发的相关用度按实际工时占比等合理要领在研发用度和生产经营用度间分派，未分派的不得加计扣除 。
� 。ㄋ模┟魅菲渌喙赜枚鹊墓榧胂薅钆趟�
研发用度的归集规模除其他相关用度外仅限于《通知》列举的项目，考虑到其他相关用度名目纷歧，不可穷尽列举，因此《通知》参照高新技术企业研发用度的相关划定，明确与研发运动直接相关的其它相关用度，不得凌驾可加计扣除研发用度总额的10% 。通告进一步明确了该限额的盘算：应按项目划分盘算，每个项目可加计扣除的其他相关用度都不得凌驾该项目可加计扣除研发用度总额的10% 。凭据《通知》划定，假设某一研发项目的其他相关用度的限额为X，《通知》第一条允许加计扣除的研发用度中的第1项至第5项用度之和为Y，那么X =（X+Y）×10%，即X=Y×10%/(1-10%) 。
例：某企业2016年进行了二项研发运动A和B，A项目共爆发研发用度100万元，其中与研发运动直接相关的其他用度12万元，B共爆发研发用度100万元，其中与研发运动直接相关的其他用度8万元，假设研发运动均切合加计扣除相关划定 。A项目其他相关用度限额=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于实际爆发数12万元，则A项目允许加计扣除的研发用度应为97.78万元（100-12+9.78=97.78） 。B项目其他相关用度限额=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22，大于实际爆发数8万元，则B项目允许加计扣除的研发用度应为100万元 。
该企业2016年可以享受的研发用度加计扣除额为98.89万元[（97.78+100）×50%=98.89] 。
� 。ㄎ澹┟魅诽厥馐杖胗奂蹩杉蛹瓶鄢难蟹⒂枚�
企业开展研发运动中实际爆发的研发用度可按划定享受加计扣除政策，实务中常有已归集计入研发用度、但在当期取得的研发历程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，此类收入均为与研发运动直接相关的收入，应冲减对应的可加计扣除的研发用度 。为简便操作，通告明确，此类收入应冲减当期可加计扣除的研发用度，缺乏冲减的，允许加计扣除的研发用度按零盘算 。
生产单机、单品的企业，研发运动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售，产品所耗用的料、工、费全部计入研发用度加计扣除不切合政策勉励本意 �？悸堑街柿嫌枚日急冉洗笄乙子诩屏�，为强化政策导向，通告明确，研发运动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发用度中对应的质料用度不得加计扣除 。
� 。┟魅凡莆裥宰式鹩糜谘蟹⑿纬傻难蟹⒎阎С霾坏眉蛹瓶鄢�
《企业所得税法实施条例》划定，企业的不征税收入用于支出所形成的用度或者资产，不得扣除或者盘算对应的折旧、摊销扣除 。据此，《通告》明确，企业取得作为不征税收入处理的财务性资金用于研发运动所形成的用度或无形资产，不得盘算加计扣除 。未作为不征税收入处理的财务性资金用于研发运动所形成的用度或无形资产，可按划定盘算加计扣除 。
� 。ㄆ撸┟魅吩市砑蛹瓶鄢难蟹⒂枚鹊幕疽�
研发用度的核算无论是计入当期损益照旧形成无形资产，可加计扣除的研发用度都应属于《通知》及通告划定的规模，同时应切合执法、行政规则和国家税务总局的税前扣除的相关划定，即不得税前扣除的项目也不得加计扣除 。关于研发支出形成无形资产的，凭据无形资产本钱的150%摊销，其摊销年限应切合企业所得税法实施条例划定，即除执法另有划定外，摊销年限不得低于10年 。
� 。ò耍┟魅肺锌⒗讨形蟹娇杉蛹瓶鄢难蟹⒂枚冉鸲�
委托开发情形下，考虑到涉及商业秘密等原因，《通知》划定，企业委托外部机构或个人进行研发运动所爆发的用度，凭据用度实际爆发额的80%由委托方加计扣除，受托方不得再进行加计扣除；除关联方外委托方加计扣除时不再需要提供研发项目的用度支出明细情况 。通告进一步明确，委托方爆发的用度，可按划定全额税前扣除；加计扣除时凭据委托方爆发用度的80%盘算加计扣除 。通告特别强调委托个人研发的，应凭个人出具的发票等正当有效凭证盘算税前加计扣除 。
《通知》划定企业委托境外研发不得加计扣除，通告进一步对受托研发的境外机构或个人的规模作了解释，受托研发的境外机构是指依照外国和地区（含港澳台）执法建立的企业和其他取得收入的组织 。受托研发的境外个人是指外籍（含港澳台）个人 。
� 。ň牛┟魅凡皇视眉蛹瓶鄢呕菡咝幸灯笠档木咛迮卸�
《通知》列明了不适用加计扣除优惠政策的七个行业，考虑到目今企业经营多元化的情况，为合理判断纳税人所属行业，《通告》明确，《通知》所列七个行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其研发用度爆发当年的主营业务收入占企业按税法第六条划定盘算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业 。
� 。ㄊ┟魅费蟹⑾钅扛ㄖ说氖窖叭粘Ｖ卫�
《通知》划定对享受加计扣除的研发用度按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发用度实际爆发额 。为引导企业准确核算，同时便于税务机关后续治理与核查，通告对允许加计扣除的研发用度项目设置了“研发支出”辅助账和“研发支出”辅助帐汇总表样式，企业在研发项目立项时参照样式设置研发支出辅助账，年末按样式填报“研发支出”辅助帐汇总表 。
� 。ㄊ唬┟魅菲笠迪硎芗蛹瓶鄢呕莸纳瓯氨赴钢卫�
为包管优惠政策正确执行，通告明确，年度纳税申报时，凭据研发支出辅助账汇总表，填报研发项目可加计扣除研发用度情况归集表，在年度纳税申报时随申报表一并报送 。
研发用度加计扣除实行备案治理, 除“备案资料”和“主要留存备查资料”凭据本通告划定执行外，其他备案治理要求凭据《国家税务总局关于宣布<企业所得税优惠政策事项治理步伐>的通告》（国家税务总局通告2015年第76号）的划定执行 。
凭据《技术条约认定挂号治理步伐》（国科发政字〔2000〕63号）第六条划定，未申请认定挂号和未予挂号的技术条约，不得享受国家对有关增进明博体育官网结果转化划定的税收、信贷和奖励等方面的优惠政策 。据此，涉及委托、相助研究开发的条约需经明博体育官网主管部分挂号，该资料需要留存备查 。
若企业的研发项目已取得地市级（含）以上明博体育官网行政主管部分出具的鉴定意见，也应作为资料留存备查 。
� 。ㄊ┟魅匪拔窕厍炕蟹⒂枚燃蛹瓶鄢笮卫碛牒瞬橐�
为进一步落实简政放权放管结合的事情要求，《通知》要求税务部分增强研发用度加计扣除优惠政策的后续治理，通告进一步提出了后续治理的具体要求，即每年汇算清缴期结束后应开展核查，核查面不得低于享受该优惠企业户数的20% 。省级税务机关可凭据实际情况制订具体核查步伐或事情步伐 。
� 。ㄊ┟魅肥┬惺奔�
与《通知》的执行时间相一致，通告适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴 。
附件：国家税务总局关于企业研发用度加计扣除政策有关问题的通告